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12/12/2007

Salta

Impuesto a las actividades económicas

Se deja establecido que el criterio para la determinación de la obligación fiscal en el Impuesto a las Actividades Económicas en concepto de mera compra, consiste en la inclusión en la base imponible de la totalidad de las compras de granos efectuadas a productores primarios de la Provincia de Salta, con total prescindencia del destino ulterior de los productos adquiridos o de los bienes elaborados a partir de ellos.

Se deja establecido que el criterio para la determinación de la obligación fiscal en el Impuesto a las Actividades Económicas en concepto de mera compra, consiste en la inclusión en la base imponible de la totalidad de las compras de granos efectuadas a productores primarios de la Provincia de Salta, con total prescindencia del destino ulterior de los productos adquiridos o de los bienes elaborados a partir de ellos.

DECRETO 3595/2007 - B.O. 2007/12/07

VISTO los artículos 159°, 160° inciso b), 174° inciso k) y x) y concordantes del Código Fiscal (Decreto - Ley 9/75, t.o. 2.005), el artículo 13° tercer párrafo del Convenio Multilateral y la Resolución N° 10/07 de la Comisión Arbitral del Convenio Multilateral, y;
CONSIDERANDO:
Que se practicaron determinaciones de oficio del Impuesto a las Actividades Económicas - Régimen de Convenio Multilateral por parte de la Dirección General de Rentas aplicando el instituto de la mera compra previsto en el artículo 13° tercer párrafo del Convenio Multilateral, para operaciones de compra que realizan empresas acopiadoras de cereales y oleaginosas, que adquieren y retiran los bienes agropecuarios de las provincias productoras, para industrializarlos en extraña jurisdicción, con la particularidad de que los bienes industrializados terminan siendo en gran porcentaje objeto de posteriores exportaciones;
Que el tema medular se encuentra circunscrito en determinar si corresponde gravar con el Impuesto a los Ingresos Brutos - Régimen de Convenio Multilateral, el hecho conceptualizado como mera compra, para el caso en que el comprador extrae la mercadería de la jurisdicción productora para industrializarla y/o comercializarla fuera de ella, con ulterior destino de exportación;
Que la mera compra constituye un supuesto del hecho imponible del Impuesto a las Actividades Económicas, el cual, con arreglo al artículo 160° inciso b) del Código Fiscal, no requiere para su configuración del recaudo de la habitualidad propio de este gravamen;
Que, por su parte, el artículo 13° tercer párrafo del Convenio Multilateral establece que "en el caso de la mera compra, cualquiera fuera la forma en que se realice, de los restantes productos agropecuarios, forestales, mineros y/o frutos del país, producidos en una jurisdicción para ser industrializados o vendidos fuera de la jurisdicción productora y siempre que ésta no grave la actividad del productor, se atribuirá en primer término a la jurisdicción productora el 50% del precio oficial o corriente en plaza a la fecha y en el lugar de adquisición. Cuando existan dificultades para establecer este precio, se considerará que es equivalente al 85% del precio de venta obtenido. La diferencia entre el ingreso bruto total del adquirente y el importe mencionado será atribuido a las distintas jurisdicciones en que se comercialicen o industrialicen los productos, conforme al régimen del art. 2";
Que de acuerdo con la citada norma, es carácter distintivo de la figura de la mera compra, aplicable a los productos por ella referidos, la circunstancia de que los productos agropecuarios son producidos en una jurisdicción para luego ser industrializados o vendidos fuera de ella, encontrándose el productor no gravado en la jurisdicción de origen del bien primario; Que la inteligencia de la figura de la mera compra persigue proteger a las jurisdicciones productoras, asegurándoles su participación en la distribución de ingresos, de los que, de otro modo, se verían privados, evitando que se erosione la materia generadora de riquezas cuando la jurisdicción productora no grava la actividad del productor primario;
Que esta atribución especial es la forma que ha implementado el Convenio Multilateral al efecto de que la jurisdicción productora tenga la posibilidad de percibir ingresos tributarios acordes a la producción de bienes que salen de la misma, puesto que de lo contrario, se quedaría sin una base imponible significativa para gravar;
Que el instituto de la mera compra determina que el contribuyente debe distribuir base imponible por el solo hecho de comprar alguno de los productos primarios a que se refiere y sacarlo fuera de la jurisdicción para su industrialización o venta, siempre que el productor esté exento;
Que su hecho imponible se devenga en momento en que se produce la simple adquisición del producto, allí se genera la obligación tributaria para la provincia origen del producto;
Que, precisamente, en la situación prevista por la norma transcripta se encuentra la Provincia de Salta, la que, cada vez con mayor dimensión, resulta productora de granos no destinados a la siembra que son industrializados o vendidos fuera de su jurisdicción, en la que, además, con arreglo al artículo 174, inciso x) del Código Fiscal la producción primaria se encuentra exenta;
Que el artículo 13° tercer párrafo del Convenio Multilateral requiere que se cumplan conjuntamente tres requisitos para que los ingresos se distribuyan de acuerdo a los parámetros allí establecidos, ellos son: que se compren productos agropecuarios, que los productos agropecuarios se produzcan en una jurisdicción para ser industrializados y/o comercializados fuera de la jurisdicción productora, y que la jurisdicción productora haya eximido la actividad del productor. La actividad desarrollada por Aceitera General Deheza S.A. verifica estos tres requisitos en forma concurrente;
Que la Comisión Arbitral, en su momento, dictó las Resoluciones Generales N° 44/93 y 49/94, ratificadas en lo sucesivo por el ordenamiento anual de resoluciones generales, actual artículo 7° de la Resolución N° 1/07, donde establece que "Los ingresos provenientes de operaciones de exportación así como los gastos que les correspondan no serán computables a los fines de la distribución de la materia imponible";
Que tal pauta ha sido aplicada por los órganos del Convenio Multilateral, habiendo la Comisión Arbitral resuelto casos concretos en contra de la Provincia de Salta, que fueron motivo del dictado de sus Resoluciones N° 27/02 y 28/02, que concluyeron en que deben excluirse para la confección del coeficiente de distribución a los ingresos y gastos provenientes de las exportaciones;
Que el marco fáctico y normativo indicado así como los pronunciamientos de los órganos del Convenio Multilateral expuestos, conducían a que la base imponible por mera compra de las empresas de extraña jurisdicción que compran granos producidos en la Provincia de Salta se redujese a un porcentaje exiguo con relación al total extraído de la jurisdicción;
Que, sin embargo, la Comisión Arbitral varió el criterio comentado a partir del dictado de su Resolución N° 10/07, en el caso concreto "SACEIF Louis Dreyfus y Cia. Limitada c/Provincia del Chaco", al desestimar el agravio de la firma referido a que la determinación fiscal comprendía ingresos provenientes de exportaciones, sosteniendo que la base imponible debía atribuirse íntegramente a la jurisdicción productora pues se cumplían los requisitos exigidos por la figura de la mera compra;
Que con ese fundamento, la Comisión Arbitral sostuvo en dicha Resolución "Que de ellos se desprende que no se están gravando ingresos por la actividad exportadora de la firma, sino que el tributo se aplica por la actividad de mera compra dentro de la Jurisdicción del Chaco, la cual no prevé exención alguna y atendiendo a que este instituto adquiere relevancia por sí mismo, la base imponible debe atribuirse íntegramente a la Jurisdicción productora una vez producido el hecho imponible previsto en la ley y con ello no se transgrede ninguna disposición de mayor jerarquía.";
Que la aplicación del instituto de la mera compra no discrimina si el producto objeto de exportación son los granos producidos en la Provincia de Salta u otros productos, tales como aceites harinas, pellets, entre otros, que resultan derivados de aquellos, que son productos nuevos y distintos, obtenidos de un proceso industrial llevado a cabo fuera de la jurisdicción productora, en la que también intervienen productos obtenidos de otras provincias productoras;
Que al industrializarse el bien primario, se lo transforma en un producto distinto, que es en definitiva la mercadería que se exporta, por lo que el bien exportado no concuerda con el retirado de la jurisdicción productora. Los bienes objeto de la "mera compra" no son los bienes que posteriormente se exportan;
Que el citado precedente modificó el criterio vigente hasta entonces, en sentido de que la mera compra, como particular instituto de imposición del gravamen, se configura con la verificación de los recaudos previstos por el tercer párrafo del artículo 13° del convenio Multilateral, con prescindencia del destino ulterior del producto primario o de los derivados elaborados a partir de ellos;
Que de ello se desprende la falta de importancia o carencia de incidencia que, respecto a la determinación del impuesto por la mera compra, tiene la potencial producción de ingresos futuros de dichos bienes. Resulta una situación extraña la exportación con el hecho imponible de la mera compra;
Que tal criterio aparece como adecuado a la distribución de potestades tributarias establecido por la Constitución Nacional, pues, en la medida que el instituto de la mera compra no discrimine entre los productos destinados al mercado interno y externo en desmedro de éstos últimos, su aplicación en ambos supuestos constituye un criterio razonable que atiende, en última instancia, a la actividad creadora de riquezas que se produce en el ámbito físico de la jurisdicción provincial;
Que amén de compartir el nuevo criterio imperante en la materia, ello impone determinar la vigencia del nuevo criterio interpretativo de la norma;
Que, en cuanto a la determinación del momento de vigencia del nuevo criterio en el ámbito provincial, existan o no actuaciones administrativas en curso, no puede desconocerse la pacífica jurisprudencia de la Corte Suprema de Justicia de la Nación en cuanto a que "los cambios de criterio impositivo sólo rigen para el futuro cuyo sustento puede hallarse tanto en la estabilidad de los negocios jurídicos como del orden justo, imponen el reconocimiento de la existencia de agravio constitucional en la reapertura de cuestiones finiquitadas, sobre la base de una modificación posterior e imprevisible del criterio pertinente en la aplicación de leyes que rigen el caso" (Fallos 158:78; 167:5; 237:556; 239:58; 258:17; 259:382; 262:60; 267:212; 268:446; 242:309; 258:208; 259:382; 284:233; 315:984; 321:2933, entre muchos otros), pues, en tal caso "el principio de la no retroactividad deja de ser una simple norma legal para confundirse con el principio constitucional de la inviolabilidad de la propiedad" (Fallos 321:2941, entre otros);
Que el debido respeto del principio de reserva legal que rige la materia y del derecho de propiedad (artículos 67° y 75° de la Constitución Provincial) conduce a que la vigencia del nuevo criterio se aplique para los hechos imponibles que se configuren con posterioridad a la entrada en vigencia del presente decreto;
Que por ello, corresponde dejar sin efecto los procedimientos administrativos de determinación de deuda por mera compra, que se refieran a períodos fiscales anteriores a la entrada en vigencia del presente decreto, en los cuales se haya incluido en la base imponible los ingresos provenientes de operaciones de exportación; Por ello,
El Gobernador de la Provincia decreta
Art. 1° - Déjase establecido que el criterio para la determinación de la obligación fiscal en el Impuesto a las Actividades Económicas en concepto de mera compra (artículos 159° y 160° y concordantes del Código Fiscal y 13° tercer párrafo del Convenio Multilateral), consiste en la inclusión en la base imponible de la totalidad de las compras de granos efectuadas a productores primarios de la Provincia de Salta, con total prescindencia del destino ulterior de los productos adquiridos o de los bienes elaborados a partir de ellos.
Art. 2° - El presente decreto entrará en vigencia el día de su publicación, en consecuencia, a partir de dicha fecha, los contribuyentes respecto de los cuales se verifiquen hechos imponibles alcanzados por las normas de los artículos 159°, 160° inciso b), ambos del Código Fiscal, y 13° tercer párrafo del Convenio Multilateral deberán incluir en la base imponible la totalidad de las compras de granos efectuadas a productores primarios de la Provincia de Salta, con total prescindencia del destino ulterior de los productos adquirirdos o de los bienes elaborados a partir de ellos.
Art. 3° - Disponer que en los procedimientos de determinación de oficio en curso referidos a la materia abordada en el presente decreto, se deberá aplicar el criterio aquí previsto, respetando las pautas temporales establecidas en el artículo precedente.
Art. 4° - El presente decreto será refrendado por el señor Ministro de Hacienda y Obras Públicas, y por el señor Secretario General de la Gobernación.
Art. 5° - Comuníquese, etc.



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