Jurisprudencia
25/07/2012

Escritura de cesión de derechos hereditarios sin individualización de bienes.

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Se consulta si debe tributarse por una escritura traslativa de dominio de inmuebles situados en la Provincia de Buenos Aires

Impuesto de Sellos. Informe DTT Nº 08/12
Al respecto, en el mes de diciembre del año 1998, por fallecimiento del causante (ocurrido en el año 1997), el juez interviniente en el respectivo juicio sucesorio tramitado en la Ciudad de Buenos Aires, dicta la correspondiente declaratoria de herederos, proclamando como tales a su viuda y dos hijos del matrimonio.  Por escritura celebrada en el mes de noviembre de 1998 en la Capital Federal, sin individualizar los bienes correspondientes, la cónyuge supérstite cede en forma gratuita a su hija, todos los derechos y acciones que le correspondían en la referida sucesión, haciendo lo propio el otro hijo pero en forma onerosa y a favor de su cuñado (esposo de su hermana beneficiaria).

Ahora bien, los sucesores toman conocimiento con posterioridad a la cesión, que existen bienes en la Provincia de Buenos Aires. Considerando que éstos serán objeto de venta por tracto abreviado, requiere saber si al momento de celebrarse la escritura, corresponde tributar el Impuesto de Sellos por la referida cesión onerosa.

Conforme a lo dispuesto por el Art. 269° del Código Fiscal (T.O. 2011) se desprende que el pago del gravamen debe efectuarse en dos momentos: a) en el de la cesión y, b) al consolidarse el dominio.

En este caso puntual, los bienes no fueron individualizados al momento de la cesión toda vez que no se tenía conocimiento de su existencia, razón por la cual y en virtud de que el citado acto fue nombrado en la Ciudad Autónoma de Buenos Aires, el pago correspondiente al mismo no resultaba exigible.

No obstante ello, tal circunstancia no impide la procedencia de la liquidación e ingreso que corresponde efectuar con relación a la consolidación del dominio producida en cabeza del cesionario a quien se le cedieron los derechos hereditarios en forma onerosa.

Luego, debe tenerse en cuenta que el Impuesto de Sellos correspondiente a la consolidación del dominio debe liquidarse como si se tratara de una transmisión de dominio a título oneroso, considerándose la normativa vigente al momento de la cesión (respecto de la base imponible como de la alícuota aplicable).

En virtud de lo expuesto, se concluye que:
- Debe abonarse el Impuesto de Sellos correspondiente a la cesión de derechos hereditarios onerosa a favor del esposo de una de las herederas; y
- A tales efectos, debe tenerse en cuenta la normativa vigente al momento de la cesión



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